廣州財稅公司今天來給大家講述一下企業(yè)財稅管理的重要性，所謂財稅就是財政和稅務(wù)的簡稱，對于企業(yè)經(jīng)營管理來說，財稅管理是其中一項十分重要的內(nèi)容，在這個市場日趨規(guī)范和完善的現(xiàn)在，在企業(yè)競爭中財稅管理起到舉止輕重的作用，一個企業(yè)如果在財稅上沒有管理好，那么將會面臨很大的企業(yè)危機(jī)。為了迎接競爭激勵的市場，搞好生產(chǎn)管理和財務(wù)管理是必然的，只有這樣才能規(guī)避風(fēng)險，獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

　　稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要性

　　企業(yè) 稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè) 財務(wù)管理的重要內(nèi)容， 其目標(biāo)是規(guī)范企業(yè) 納稅行為、科學(xué)降低稅收支出、有效防范納稅風(fēng)險。企業(yè) 稅務(wù)管理滲透和貫穿于企業(yè) 經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè) 決策層面。而稅收籌劃是稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。隨著國家稅制改革的不斷推進(jìn)和稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高，越來越多企業(yè) 意識到稅務(wù)管理具有重要意義。本文作者就如何合理進(jìn)行稅收籌劃以實現(xiàn)企業(yè) 財務(wù)目標(biāo)做初淺分析。

　　企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè) 財務(wù)管理的重要 內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè) 對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告的全過程管理行為。其目標(biāo)是規(guī)范企業(yè) 納稅行為、科學(xué)降低稅收支出、有效防范納稅風(fēng)險。也就是說，企業(yè) 稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)滲透和貫穿于企業(yè) 經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè) 決策層面。而稅收籌劃是稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。稅收籌劃是企業(yè) 根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或者減輕稅負(fù)，從而有利于實現(xiàn)企業(yè) 財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與經(jīng)營活動安排。隨著國家稅制改革的不斷推進(jìn)和稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高，越來越多的企業(yè) 意識到稅務(wù)管理具有重要的意義。

　　市場條件下，是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。 同時、市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)。依法納稅是企業(yè) 的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè) 資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè) 就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。稅收籌劃的一般理解是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，從而實現(xiàn)企業(yè) 價值最大化，其要點在于三性：合法性、籌劃性、目的性。

　　稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。不同的納稅人和不同的征稅對象稅法規(guī)定的待遇不同，即在另一方面向納稅人顯示出可選擇的機(jī)會。企業(yè) 如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu);如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置;如何根據(jù)納稅高低，選擇不同的經(jīng)營方式，都將關(guān)系到企業(yè) 應(yīng)交稅款和稅后利潤的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè) 的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè) 價值或股東財富的最大化。

　　企業(yè) 要發(fā)展好，稅務(wù)不能出問題。而一般業(yè)務(wù)流程為：業(yè)務(wù)部門簽訂合同(產(chǎn)生應(yīng)納稅種)——生產(chǎn)經(jīng)營過程 ——財務(wù)承擔(dān)納稅環(huán)節(jié)

　　合理、有效地控制包括稅收在內(nèi)的成本是企業(yè) 財務(wù)管理的目標(biāo)之一。通過系統(tǒng)地稅務(wù)籌劃可以合理有效地減輕企業(yè) 的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè) 價值最大化。

　　稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要性：一、汽車生產(chǎn)企業(yè) 消費(fèi)稅納稅籌劃：

　　例：某汽車生產(chǎn)制造企業(yè) 需要繳納消費(fèi)稅。按消費(fèi)稅率表規(guī)定，汽缸排量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的，消費(fèi)稅稅率為5%，汽缸排量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的，消費(fèi)稅率為9%.該汽車外觀排量顯示為2.1，按規(guī)定應(yīng)該按 9%稅率繳納消費(fèi)稅。

　　方案一，企業(yè) 需要少納消費(fèi)稅，要求財務(wù)部將該排量在發(fā)票中修改為2.0，則按5%稅率繳納消費(fèi)稅，其結(jié)果被稅務(wù)認(rèn)定為編制虛假納稅資料，給予偷稅論處。其涉稅風(fēng)險100%

　　方案二，2.1的外觀標(biāo)志只是為提高銷量，實際該汽車在設(shè)計與生產(chǎn)環(huán)節(jié)均按2.0排量設(shè)計與生產(chǎn)，(見設(shè)計圖紙與該汽車出廠合格證上明確標(biāo)注該汽車排量為2.0)，其結(jié)果是企業(yè) 合理降低稅負(fù)，稅務(wù)風(fēng)險降低為零。

　　根據(jù)以上案例，企業(yè) 稅收籌劃應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，而非業(yè)務(wù)結(jié)束后，并且稅收籌劃要合理、合法。

　　稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要性：二、增值稅納稅籌劃：

　　增值稅目前是大多數(shù)企業(yè) 涉及稅種，由于部分中小企業(yè) 對其相關(guān)規(guī)定未充分理解而導(dǎo)致多繳稅，而企業(yè) 多繳稅原因多方面的，未實施納稅籌劃、未用足國家的稅收優(yōu)惠政策、會計核算差錯、稅收滯納金及罰款等。其中最突出的是沒有對企業(yè) 應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅籌劃和未用足國家稅收優(yōu)惠政策

　　例1、由于稅收籌劃目標(biāo)是獲得稅收利益，故稅收籌劃不能只局限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)的輕重。

　　某一般納稅人生產(chǎn)企業(yè) 采購原材料，無票采購進(jìn)價為10元/單位，有票采購進(jìn)價為15元/單位，直接銷售單價為20元/單位。假設(shè)不考慮其他稅種。

　　分析：有發(fā)票采購，應(yīng)納增值稅為(20-15)/1.17*17%=0.73元

　　應(yīng)納所得稅為(20-15)/1.17*25%=1.07元

　　合計應(yīng)納稅為0.73+1.07=1.8元，稅負(fù)率為10.53%

　　無票采購，應(yīng)納增值稅為20/1.17*17%=2.91元

　　應(yīng)納所得稅為20/1.17*25%=4.27元

　　合計應(yīng)納稅為7.18元，稅負(fù)率為42%，考慮讓利所得5元，實際稅負(fù)率依然高達(dá)12.75%.

　　該案例反映出企業(yè) 的稅收籌劃同樣貫穿于企業(yè) 采購部門，特別是企業(yè) 決策層，一般企業(yè) 的決策層多數(shù)只考慮企業(yè) 經(jīng)營決策而未考慮企業(yè) 財務(wù)決策。

　　例2、某軟件開發(fā)企業(yè) ，刻錄光盤銷售1萬元/張，企業(yè) 考慮到其成本主要為人工，可抵扣的進(jìn)項材料非常少，為降低稅負(fù)，該企業(yè) 將該筆業(yè)務(wù)分解為2000元銷售軟件按17%繳納增值稅，另外8000元以提供技術(shù)服務(wù)按5%開具營業(yè)稅發(fā)票。

　　結(jié)果：稅務(wù)最終核定該業(yè)務(wù)為增值稅的混合銷售，其理由是如果不銷售產(chǎn)品則不能提供技術(shù)服務(wù)。

　　這種稅收籌劃在于財務(wù)人員對于增值稅理解不到位，最終非但未降低企業(yè) 稅負(fù)，還導(dǎo)致雙重納稅，實際稅負(fù)率更高。

　　分析：依據(jù)軟件企業(yè) 的稅收優(yōu)惠政策，該企業(yè) 應(yīng)如此籌劃：首先去軟件協(xié)會進(jìn)行軟件企業(yè) 認(rèn)定，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后。

　　增值稅稅負(fù)率實際超出3%部分即征即退

　　新辦軟件企業(yè) 自開始獲利年度起企業(yè) 所得稅實行兩免三減半的優(yōu)惠政策

　　稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要性：三、營業(yè)稅稅收籌劃分析：

　　1、房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃：

　　近年由于房地產(chǎn)企業(yè) 利潤偏高，隨著企業(yè) 并購、重組越來越廣泛，某些企業(yè) 為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，開拓新的利潤增長點，直接收購房地產(chǎn)企業(yè) 現(xiàn)象屢屢皆是。以下是一則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁案例。

　　例：某上市公司擴(kuò)大經(jīng)營范圍收購當(dāng)?shù)谹、B兩家房地產(chǎn)公司，A公司的賬面價值為2億元，評估價為3億元;B公司的賬面價值為1億元，評估價值為1.5億元。該上市公司經(jīng)多方談判最終以4.4億元購入兩家地產(chǎn)公司。如果該上市公司直接以評估價值4.5億轉(zhuǎn)讓此兩個房地產(chǎn)公司。不考慮其他相關(guān)稅種。

　　涉稅分析：所得稅(利潤+1.5億，評估增值部分)*25% ，

　　土地增值稅：1.5億*30%

　　營業(yè)稅： 4.5億*5%

　　最終該上市公司因成交時對方價格讓利1000萬元導(dǎo)致稅收損失9000萬元。由于該業(yè)務(wù)屬于企業(yè) 并購即股權(quán)轉(zhuǎn)讓。則老股東賺錢變成新股東的利潤，實現(xiàn)老股東的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

　　2、企業(yè) 與政府合作中相關(guān)稅收分析

　　例：某地方企業(yè) 乙方與政府(甲方—地方園林局)合作BOT-游樂場，具體約定如下：

　　1、土地40年內(nèi)免費(fèi)使用，由乙方投資20億元建游樂場，另外，乙方花費(fèi)2億元購買土地，財政補(bǔ)貼返還2億元

　　2、由乙方經(jīng)營，所得歸屬乙方

　　3、40年后所有資產(chǎn)歸甲方(評估價為40億)

　　分析涉稅范圍：房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、2億*25%財政返還所得稅

　　營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅

　　實質(zhì)：該業(yè)務(wù)屬于一項交換，即土地?fù)Q資產(chǎn)

　　園林局該行為屬于經(jīng)營性質(zhì)，對其取得40億租金應(yīng)按5%繳納租賃業(yè)營業(yè)稅

　　企業(yè) ：40億元賣資產(chǎn)(視同銷售)按5%繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅

　　土地增值稅(40-20)*40%

　　所得稅40*25%(初始投資20億元，按房屋建筑物已在20年內(nèi)提完折舊，無成本)

　　稅收設(shè)計：甲方園林局可按融資籌劃：即向乙方借款或者乙方通過銀行轉(zhuǎn)貸園林局

　　乙方承包經(jīng)營40年，稅后承包費(fèi)用=支付本金(按揭)+ 利息

　　正常情況只涉及利息收入稅金

　　承包兩種方式：整體承包——以甲方名義經(jīng)營，支付稅后承包費(fèi)

　　資產(chǎn)承包——以乙方名義經(jīng)營，視同租賃

　　以上分析表明只有稅收規(guī)范、企業(yè) 規(guī)范才能達(dá)到持續(xù)經(jīng)營目的，實現(xiàn)企業(yè) 價值最大化。

　　稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要性：四、所得稅稅收籌劃

　　1、企業(yè) 籌資的稅務(wù)籌劃：企業(yè) 進(jìn)行籌資決策時，必須要考慮資金成本，財務(wù)管理價值最大化目標(biāo)即資本成本最小化，而稅收是影響資金成本的重要因素。例如，債務(wù)籌資利息具有抵稅作用;留存收益籌資可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題;發(fā)行股票籌資與吸收直接投資股息或者紅利不得直接稅前扣除，同時需要考慮資金成本。

　　2、企業(yè) 投資的稅務(wù)籌劃：由于企業(yè) 選擇不同投資方向、投資地點、投資方式以及組織形式，而得到不同納稅結(jié)果。如：稅法規(guī)定，新辦軟件企業(yè) ，自開始獲利年度起所得稅實行兩免三減半;企業(yè) 購買國債利息免征企業(yè) 所得稅，而購買債券的收益需要繳納所得稅;企業(yè) 所得稅法規(guī)定，企業(yè) 為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，等等規(guī)定，均體現(xiàn)出國家的稅收優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè) 稅負(fù)，獲取稅收實質(zhì)收益，最終實現(xiàn)企業(yè) 價值最大化目標(biāo)。

　　3、企業(yè) 運(yùn)營過程的稅務(wù)籌劃：現(xiàn)行的財務(wù)制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務(wù)處理可以自由選擇確定，如存貨計價可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè) 可以根據(jù)周圍環(huán)境和自身的個性情況，充分地運(yùn)用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財務(wù)處理方法和會計核算方法。如，在所得稅免稅期存貨采取先進(jìn)先出法核算，能最大程度提高企業(yè) 當(dāng)期利潤;固定資產(chǎn)加速折舊法可以達(dá)到延期納稅的效果。

　　最后，在企業(yè) 稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面掌握稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，至關(guān)重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，同時還能盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整稅收籌劃方案，盡量降低風(fēng)險，趨利避害，爭取最大的收益。

　　總之，稅務(wù)管理是企業(yè) 納稅意識和財務(wù)管理水平不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，應(yīng)受到更多關(guān)注。企業(yè) 應(yīng)努力把握國家稅收制度變化和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動，著眼于總體的管理決策，結(jié)合自身具體特點，制定出切實可行的稅務(wù)籌劃方案，從而真正充分利用好國家稅收政策、減輕企業(yè) 稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè) 價值最大化目標(biāo)。

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